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某股份有公司会计制度

  第一章总则
  第一条为了规范公司的会计核算,真实、完整地提供会计信息,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及其他相关法律、行政法规,结合公司具体情况,制定本制度。
  第二条公司本部及所属各分公司,执行本制度,控股子公司参照执行。
  第三条各公司对本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
  第四条会计的确认和报告是以持续经营为前提。
  第五条会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
  第六条会计核算以人民币为记账本位币。
  第七条公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
  第八条所属公司在会计核算时,会计信息质量应符合以下要求:
  (一)公司以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息,保证会计信息的真实可靠、内容完整。
  (二)公司提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
  (三)公司提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
  (四)公司提供的会计信息应当具有可比性。
  (五)公司应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
  (六)公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营经果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
  (七)公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
  (八)公司对已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
  第九条现金等价物的确定标准
  将持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资等视同现金等价物。
  

  第二章资产
  第十条资产是指由过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的资源,该资源预期会给公司带来经济利益。
  第十一条交易性金融资产
  交易性金融资产指公司取得该金融资产主要是为了近期内出售。在取得时,以公允价值计量,实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算,发生的相关交易费用直接计入当期损益。
  期末,按单项交易性金融资产计算并将其公允价值的变动计入当期损益。
  第十二条应收款项
  应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款。
  对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,如有客观证据表明其已发生减值,确认减值损失,计入当期损益。对单项金额不重大的应收款项,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的应收款项中进行减值测试,主要以账龄分析法为主。单独测试未发生减值的应收款项(包括单项金额重大和不重大的应收款项),包括在具有类似信用风险特征的应收款项中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的应收款项,不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项 中进行减值测试。如有客观证据表明该应收款项价值已恢复,且客观上与确认该 损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备 情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
  各账龄段及其计提比率为:
  账龄 坏账准备比例
  1年以内 5‰
  1-2年 3%
  2-3年 10%
  3年以上 20%
  第十三条存货核算
  存货分为原材料、在产品、产成品、低值易耗品、开发产品、开发成本等,按照成本进行初始计量,成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
  存货盘存制度采用永续盘存法,各类存货的购入与入库均按实际成本计价。购入的存货,按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用,及运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金及其他费用作为实际成本;其发出按加权平均法计价。低值易耗品在领用时一次性摊销。
  期末,存货按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在对存货进行全面盘点的基础上,对存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,预计其成本不可收回的部分,按单项、按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。
  第十四条可供出售金融资产
  可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产,取得投资初始确认时按照公允价值计量,发生的相关交易费用计入初始确认金额,实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。
  期末,可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积——其他资本公积”。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益;该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回;但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。
  第十五条持有至到期投资
  持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。取得投资初始确认时按照公允价值计量,发生的相关交易费用计入初始确认金额,实际支付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。
  期末,将账面价值低于预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值的差额,确认为资产减值损失,计入当期损益。如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值
  损失予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
  第十六条投资性房地产
  投资性房地产是已出租的土地使用权、建筑物,按照成本进行初始计量,在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
  对于以历史成本模式计量的投资性房地产按照同类固定资产或无形资产计提折旧或摊销;
  对于以公允价值模式计量的投资性房地产,期末将公允价值的变动计入当期公允变动损益。
  第十七条长期股权投资
  长期股权投资核算分为公司合并形成的长期股权投资和以其他方式取得的长期投权投资两种情。
  (一)业合并形成的长期股权投资,按照下列规定确定其初始投资成本:
  (1)同一控制下的公司合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  (2)非同一控制下的公司合并中,区别下列情况确定合并成本:
  ①一次交换交易实现的公司合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
  ②通过多次交换交易分步实现的公司合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
  ③购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合并成本。
  ④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。
  (二)其他方式取得的长期股权投资,按照下列规定确定其初始投资成本:
  (1)以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,作为应收项目单独核算;
  (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;
  (3)投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外;
  (三)收益确认方法
  (1)对被投资单位实施控制的长期股权投资;
  (2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;
  对以上二项长期股权投资,采用成本法核算,在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益;
  (3)持有被投资单位有表决权资本总额20%或以上,或虽投资不足20%,但有重大影响的,按权益法核算,期末,按应享有被投资单位净损益的份额,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润适当调整后确认投资收益,并调整长期股权投资的账面价值。
  被投资单位发生的净亏损,以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,负有承担额外损失的情况除外。
  被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资公司不一致的,按照母公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。
  处置股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值和尚未领取的现金股利或利润的差额,确认投资损益。
  (四)长期股权投资减值准备
  对于以成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理;其他按照本准则核算的长期股权投资,其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。
  第十八条固定资产计价及其折旧方法
  ①固定资产标准
  固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的,亦作为固定资产。
  ②固定资产计价
  固定资产在取得时,按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
  ③折旧方法
  固定资产折旧采用直线法平均计算,并按各类固定资产的原值和估计的使用年限扣除残值(原值的5%)确定其折旧率,年分类折旧率如下:
  资产类别 使用年限 年折旧率
  房屋建筑物_____年 ______%
  机器设备 _____年 ______%
  运输工具 _____年 ______%
  其他设备 _____年 ______9%
  ④固定资产减值准备
  期末,固定资产存在减值迹象的,估计其可收回金额。可收回金额低于其账面价值的,将固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
  第十九条在建工程
  在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等,并按实际发生的支出确定工程成本。在建工程在完工并交付使用时,按实际发生的全部支出转入固定资产核算。
  年末,对长期停建并计划在3年内不会重新开工等预计发生减值的在建工程,对可收回金额低于账面价值的部分计提在建工程减值准备。
  第二十条借款费用
  借款费用包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
  发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。符
  合资本化条件的资产,是指需要经过1年以上(含1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。购建或者生产符合资本化条件的资产资本化金额的确定:
  (1)借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额;
  (2)占用了一般借款的,根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
  用于购建固定资产的借款的借款费用在使资产达到预定可使用状态所必需的购建期间内予以资本化,计入所购建固定资产的成本。
  用于开发房地产的借款的借款费用,在房地产达到可销售状态之前利息资本化;当所开发房地产达到可销售状态时,停止利息资本化。若开发房地产发生非正常中断,并且连续时间超过3个月,暂停利息资本化,将其确认为当期费用,直至开发活动重新开始。
  第二十一条无形资产
  (一)无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等,分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。
  (二)无形资产按照成本进行初始计量。
  外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照规定应予资本化的以外,在信用期间内计入当期损益。
  自行开发的无形资产,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,内部研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产:
  (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
  (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
  (3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
  (4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
  (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
  (三)无形资产摊销
  使用寿命的无形资产,自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
  (四)无形资产减值准备
  期末对于使用寿命有限的无形资产,在存在减值迹象的,估计其可收回金额。可收回金额低于其账面价值的,将无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
  对于使用寿命不确定的无形资产,期末估计其可收回金额,进行减值测试,可收回金额低于其账面价值的,将无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
  第二十二条长期待摊费用
  筹建期间内发生的费用,在开始生产经营的当月起一次转入开始生产经营当月的损益;其他长期待摊费用在受益期内平均摊销。

  第三章负债
  第二十三条负债是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。
  第二十四条金融负债
  金融负债应当在初始确认时划分为下列两类:
  (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;
  (二)其他金融负债。
  金融负债的摊余成本,是指该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
  (一)扣除已偿还的本金;
  (二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
  公司成为金融工具合同的负债方时,应当确认一项金融负债。
  金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。
  公司与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的,应当终止确认现存金融负债,并同时确认新金融负债。
  公司对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的,应当终止确认现存金融负债或其一部分,同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
  金融负债全部或部分终止确认的,公司应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额,计入当期损益。
  公司回购金融负债一部分的,应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值,将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额,计入当期损益。
  公司初始确认金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。
  第二十五条职工福利薪酬
  职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;养老保险、失业保险、工伤保险医疗保险、生育保险等社会保险费;住房公积金、职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关支出。
  在职工为公司提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,根据职工提供服务的受益对象,分别记入固定资产成本、无形资产成本、产品成本或劳务成本。除上述之外的职工薪酬直接计入当期损益。
  为职工交纳的养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费按照工资总额的一定比例计算,上述各项费用的的计提基数和比例如下:
  项目 计提基数 计提比例 备注
  养老保险 上年度工资总额 ______% 每年核定一次
  医疗保险 上年度工资总额 ______% 每年核定一次
  失业保险 上年度工资总额 ______% 每年核定一次
  工伤保险 上年度工资总额 ______% 每年核定一次
  生育保险 上年度工资总额 ______% 每年核定一次
  住房公积金 上年度工资总额 7% 每年核定一次
  职工教育经费 按实际使用计提
  在职工劳动合同到期前,公司解除与职工的劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,确认为预计负债,同时计入当期损益。
  第二十六条股份支付
  公司为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
  以权益结算的股份支付换取职工提取职工提供服务的,应当以授予职工权益工的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。
  以现金结算的股份支付,应当按照公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

  第四章所有者权益
  第二十七条所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它包括投入的股本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
  公司的股本在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票取得。公司发行的股票,按其面值作为股本,超过面值发行取得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。
  公司股本除下列情况外,不得随意变动:
  (一) 符合增资条件,并经有关部门批准增资的,在实际取得投资者的出资时,登记入账。
  (二) 公司按法定程序报经批准减少注册资本的,在实际发还投资时登记入账。采用收购本公司股票方式减资的,在实际购入本公司股票时,登记入账。
  公司将因减资而注销售股份、发还股款,以及因减资需更新股票的变动情况,在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。
  投资者按规定转让其出资的,公司于有关的转让手续办理完毕时,将出让方所转让的出资额,在股本账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。
  资本公积包括股本溢价、其他资本公积。
  股本溢价是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
  其他资本公司是指除股本溢价以外所形成的资本公积。
  资本公积各准备项目不能转增股本。
  公司的盈余公积包括:
  1.法定盈余公积,是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积;
  2.任意盈余公积,是指公司经股东大会批准按规定的比例从净利润中提取的盈余公积;
  3.法定公益金,是指公司按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金,法定公益金用于职工集体福利时,将其转入任意盈余公积。
  公司的盈余公积可以用于弥补亏损、转增股本。符合规定条件的公司,也可以用盈余公积分派现金股利。

  第五章收 入
  第二十八条收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
  投入资本无关的经济利益的总流入。
  收入确认原则
  商品销售:已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,不再对该商品实施继续管
  理权和实际控制权,相关的收入已经收到或取得了收款的证据,并且与销售该商品有关的成
  本能够可靠地计量时,确认收入的实现。
  提供劳务:在同一会计年度内开始并完成的劳务,在完成劳务时确认收入;劳务的开始
  和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,在资产负债表
  日按完工百分比法确认相关的劳务收入。在确认劳务收入时,以劳务合同的总收入、劳务的
  完成程度能够可靠地确定,与交易相关的价款能够流入,已经发生的成本和完成劳务将要发
  生的成本能够可靠地计量为前提。
  房地产销售在房产完工并验收合格,签定了销售合同,取得了买方交付房产的全部付款
  证明,与房产所有权有关的主要风险和报酬已转移时,确认销售收入的实现。
  物业出租按与承租方签定的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。

  第六章成本和费用
  第二十九条费用是指公司在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向所有
  者分配利润无关的经济利益的总流出。
  公司为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用,在确认销售
  收入、劳务收入时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
  公司发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合
  资产确认条件的,在发生时确认为费用,计入当期损益。
  公司根据本身的生产经营特点和管理要求,确定适合本公司成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应根据管理权限,经总经理会议批准,并在会计报表附注中说明。
  公司的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用应当计入当期损益,并在利润表中分别项目列示。
  (一)销售费用,是指公司在销售商品过程中发生的费用,包括公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本公司商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
  (二)管理费用,是指公司为组织管理生产经营所发生的管理费用,包括公司的董事会和行政管理部门在公司经营管理中发生的,应收公司统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘与或盘盈等。
  (三)财务费用,是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息净支出、汇况净损益以及相关手续费等。
  公司应分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限,不得任意预提和摊销费用。分清各种产品成本的界限,分清在产品成本和产成品成本的界限,不得任意压低或提高在产品和产成品的成本。

  第七章利 润
  第三十条利润是指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
  (一)营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,减去销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益和投资收益后的金额。
  (二)利润总额是指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。
  (三)营业外收入和营业外支出是指公司发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
  营业外收入和营业外支出分别核算,并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出按照具体收入和支出设置明细项目,进行明细核算。
  第三十一条所得税费用
  所得税包括公司以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。公司在取得资产、负债时,确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
  公司应当将当期和前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
  资产负债表日,对于当期和以前期间形成的当期所得税负债,应当按照税法规定计算的预期应交纳的所得税金额计量。

  第八章报表
  第三十二条财务报表
  财务报表是对公司财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:
  (一)资产负债表;
  (二)利润表;
  (三)现金流量表;
  (四)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
  (五)附注。
  31.关联方披露
  下列各方构成公司的关联方:
  (一)该公司的母公司。
  (二)该公司的子公司。
  (三)与该公司受同一母公司控制的其他公司。
  (四)对该公司实施共同控制的投资方。
  (五)对该公司施加重大影响的投资方。
  (六)该公司的合营公司。
  (七)该公司的联营公司。
  第三十三条合并财务报表
  合并会计报表原则是:合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定,对母公司持有被投资公司50%以上表决权,或虽不超过50%,但具有实际控制权的子公司合并其会计报表。
  方法是以母公司及纳入合并范围的各子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资,合并时将母公司与各子公司相互间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项合并,并计算少数股东权益。

  第九章非货币性交换和债务重组
  第三十四条非货币性资产交换
  交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
  在同时满足交换具有商业实质和换出资产或换入资产的公允价值能够可靠地计量的条件下,应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
  第三十五条债务重组
  债务人在发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
  以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
  以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
  将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额外负担确认为资本公积。
  以修改债务条件的,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权账面价值的之间的差额,已计提减值准备的,先将该差额冲减其减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。

  第十章或有事项和会计变更
  第三十六条或有事项
  过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
  预计负债应当按照履行相关现时义务所需用支出的最佳估计数进行初始计量,公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
  第三十七条会计政策、会计估计变更和差错更正
  会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
  会计估计变更应当采用未来适用法处理。采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
  公司应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
  确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。
  公司应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。

  第十一章日后事项和外币业务
  第三十八条资产负债表日后事项
  资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
  发生的资产负债表日后调整事项,包括:
  (一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了公司在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该讼诉案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
  (二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值余额。
  (三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的的收入。
  (四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
  发生的资产负债表日后非调整事项,包括:
  (一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
  (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
  (三)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
  (四)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
  (五)资产负债表日后资本公积转增资本。
  (六)资产负债表日后巨额亏损。
  (七)资产负债表日后发生公司合并或处置子公司。
  (八) 资产负债表日后,公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应当在附注中单独披露。
  第三十九条外币折算
  外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
  对境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:
  (一) 资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
  (二) 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
  (三) 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

  第十二章公司合并和关联方披露
  第四十条公司合并
  (一)同一控制下的公司合并
  合并方在公司合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  同一控制下的公司合并中,被合并方采用的会计政策与合并方不一致的,合并方在合并日应当按照本公司会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整,在此基础上按照本准则规定确认。
  合并方为进行公司合并发生的各项直接相关费用,包括为进行公司合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
  公司合并形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
  (二)非同一控制下的公司合并
  购买方应当区别下列情况确定合并成本:
  1.一次交换交易实现的公司合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
  2.通过多次交换交易分步实现的公司合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
  3.购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合成本。
  4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。
  5.购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
  6.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
  7.初始确认后的商誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
  第四十一条关联方披露
  下列各方构成公司的关联方:
  (一)该公司的母公司。
  (二)该公司的子公司。
  (三)与该公司受同一母公司控制的其他公司。
  (四)对该公司实施共同控制的投资方。
  (五)对该公司施加重大影响的投资方。
  (六)该公司的合营公司。
  (七)该公司的联营公司。
  (八)该公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。
  (九)该公司或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。
  (十)该公司主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他公司。
  关联方交易的类型通常包括下列各项:
  (一)购买或销售商品。
  (二)购买或销售商品以外的其他资产。
  (三)提供或接受劳务。
  (四)担保。
  (五)提供资金(贷款或股权投资)。
  (六)租赁。
  (七)代理。
  (八)研究与开发项目的转移。
  (九)许可协议。
  (十)代表公司或由公司代表另一方进行债务结算。
  (十一)关键管理人员薪酬。
  公司无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息:
  (一)母公司和子公司的名称。
  母公司不是该公司最终控制方的,还应当披露最终控制方名称。
  母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的,还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
  (二)母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化。
  (三)母公司对该公司或者该公司对子公司的持股比例和表决权比例。
  公司与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括:
  (一)交易的金额。
  (二)未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息。
  (三)未结算应收项目的坏账准备金额。
  (四)定价政策。

  第十三章会计科目和主要账务处理
  一、公司会计科目顺序号 编号 会计科目名称 备注
  一、资产类
  1 1001 现金
  2 1002 银行存款
  3 1015 其他货币资金
  4 1101 交易性金融资产
  5 1121 应收票据
  6 1122 应收账款
  7 1123 预付账款
  8 1131 应收股利
  9 1132 应收利息
  10 1231 其他应收款
  11 1241 坏账准备
  12 1403 原材料
  13 1406 库存商品
  14 1407 发出商品
  15 1411 委托加工物资
  16 1412 包装物及低值易耗品
  17 1461 存货跌价准备
  18 1521 持有至到期投资
  19 1522 持有至到期投资减值准备20 1523 可供出售金融资产21 1524 长期股权投资22 1525 长期股权投资减值准备23 1526 投资性房地产24 1531 长期应收款25 1601 固定资产26 1602 累计折旧27 1603 固定资产减值准备28 1604 在建工程29 1605 工程物资30 1606 固定资产清理31 1701 无形资产32 1702 累计摊销33 1703 无形资产减值准备34 1711 商誉35 1801 长期待摊费用36 1811 递延所得税资产37 1901 待处理财产损溢
  二、负债类38 2001 短期借款39 2101 交易性金融负债40 2201 应付票据41 2202 应付账款42 2205 预收账款43 2211 应付职工薪酬44 2221 应交税费45 2231 应付股利
  46 2232 应付利息47 2241 其他应付款48 2401 预提费用49 2411 预计负债50 2501 递延收益51 2601 长期借款52 2602 长期债券53 2801 长期应付款54 2901 递延所得税负债
  四、所有者权益类55 4001 实收资本56 4002 资本公积57 4101 盈余公积58 4103 本年利润59 4104 利润分配
  五、成本类60 5001 生产成本61 5101 制造费用62 5201 劳务成本63 5301 研发支出
  六、损益类64 6001 主营业务收入65 6051 其他业务收入66 6101 公允价值变动损益67 6111 投资收益68 6301 营业外收入69 6401 主营业务成本70 6402 其他业务支出
  71 6405 营业税金及附加
  72 6601 销售费用
  73 6602 管理费用
  74 6603 财务费用
  75 6701 资产减值损失
  76 6711 营业外支出
  77 6801 所得税
  78 6901 以前年度损益调整
  二、主要账务处理
  资产类
  1001库存现金
  一、本科目核算公司的库存现金。
  二、公司设置'现金日记账',由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,并将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。
  有多币种现金时,按照币种分别设置'现金日记账'进行明细核算。
  三、公司收到现金,借记本科目,贷记相关科目;支出现金做相反的会计分录。
  四、本科目期末借方余额,反映公司持有的库存现金余额。
  1002银行存款
  一、本科目核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项。
  银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等,在'其他货币资金'科目核算。
  二、公司按照开户银行和其他金融机构、存款账户、币种等,分别设置'银行存款日记账',由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。'银行存款日记账'定期与'银行对账单'核对,至少每月核对一次。月末,公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应按月编制'银行存款余额调节表'调节相符。
  
  有多币种存款时,应当按照币种分别设置'银行存款日记账'进行明细核算。
  三、公司将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记'现金'等有关科目;提取现金和支出款项,借记'现金'等有关科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。
  1015其他货币资金
  一、本科目核算公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
  二、本科目按照外埠存款的开户银行,银行汇票或本票、信用证的收款单位,分别'银行汇票'、'银行本票'、'信用卡'、'信用证保证金'、'存出投资款'等进行明细核算。
  三、公司增加其他货币资金,借记本科目,贷记'银行存款'科目;支用其他货币资金,借记有关科目,贷记本科目。
  四、公司加强对其他货币资金的管理,定期对其他货币资金进行检查,对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金,应当查明原因进行处理,有确凿证据表明无法收回的,应当根据公司管理权限报经批准后,借记'营业外支出'科目,贷记本科目。
  五、本科目期末借方余额,反映公司持有的其他货币资金余额。
  1101交易性金融资产
  一、本科目核算公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
  公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。
  衍生金融资产不在本科目核算。
  二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别'成本'、'公允价值变动'进行明细核算。
  三、交易性金融资产的主要账务处理
  (一)公司取得交易性金融资产时,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记'投资收益'科目,按已到付息期但尚未
  领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利,借记'应收利息'或'应收股利'科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'等科目。
  (二)持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记'应收股利'或'应收利息'科目,贷记'投资收益'科目。
  收到现金股利或债券利息时,借记'银行存款'科目,贷记'应收股利'或'应收利息'科目。
  (三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记'公允价值变动损益'科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  (四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按该金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。
  同时,按该金融资产的公允价值变动,借记或贷记'公允价值变动损益'科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。
  1121应收票据
  一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
  二、公司按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
  三、应收票据的主要账务处理
  (一)公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记'主营业务收入'等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(销项税额)'科目。
  (二)公司持未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记'银行存款'科目,按贴现息部分,借记'财务费用'等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目。
  贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的
  公司收到银行退回的商业承兑汇票时,按商业汇票的票面金额,借记'短期借款'科目,贷记'银行存款'科目。申请贴现公司的银行存款账户余额不足,应按商业汇票的票面金额,借记'应收账款'科目,贷记本科目;银行作逾期贷款处理。
  (三)公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记'材料采购'或'原材料'、'库存商品'等科目,按可抵扣的增值税额,借记'应交税费——应交增值税(进项税额)'科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记'银行存款'等科目。
  (四)商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记'银行存款'科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目。
  因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按商业汇票的票面金额,借记'应收账款'科目,贷记本科目。
  四、公司应当设置'应收票据备查簿',逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
  五、本科目期末借方余额,反映公司持有的商业汇票的票面金额。
  1122应收账款
  一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
  因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,在'长期应收款'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照地区、债务人进行明细核算。
  三、公司发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(销项税额)'科目。收回应收账款时,借记'银行存款'等科目,贷记本科目。
  代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。收回代垫费用时,借记'银行存款'科目,贷记本科目。
  四、公司与债务人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理
  (一)公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记'银行存款'等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记'坏账准备'科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记'营业外支出'科目。
  收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记'银行存款'等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记'坏账准备'科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记'资产减值损失'科目。
  (二)公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记'原材料'、'库存商品'、'固定资产'、'无形资产'等科目,按可抵扣的增值税额,借记'应交税费——应交增值税(进项税额)'科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记'银行存款'、'应交税费'等科目,按其差额,借记'营业外支出'科目。
  (三)将债权转为投资,公司应按应享有股份的公允价值,借记'长期股权投资'科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费,贷记'银行存款'、'应交税费'等科目,按其差额,借记'营业外支出'科目。
  (四)以修改其他债务条件进行清偿的,公司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记'营业外支出'科目。
  五、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映公司预收的账款。
  1123预付账款
  一、本科目核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
  预付款项情况不多时,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入'应付账款'科目的借方。
  二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。
  三、预付账款的主要账务处理
  (一)公司因购货而预付的款项,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (二)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额,借记'材料采购'或'原材料'、'库存商品'等科目,按可抵扣的增值税额,借记'应交税费——应
  交增值税(进项税额)'科目,按应付金额,贷记本科目。补付的款项,借记本科目,贷记'银行存款'等科目;退回多付的款项,借记'银行存款'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司预付的款项;期末如为贷方余额,反映公司尚未补付的款项。
  1131应收股利
  一、本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
  二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
  三、应收股利的主要账务处理
  (一)公司取得交易性金融资产时,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),借记'交易性金融资产'科目,按发生的交易费用,借记'投资收益'科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记'应收利息'科目或本科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'等科目。
  交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利,应借记本科目,贷记'投资收益'科目。
  (二)取得长期股权投资时,按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本,借记'长期股权投资——成本'科目,按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  被投资单位宣告发放现金股利或利润的,按应享有的份额,借记本科目,贷记'投资收益'、'长期股权投资——损益调整'科目。
  (三)公司取得可供出售金融资产时,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)与交易费用之和,借记'可供出售金融资产——成本'科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记'应收利息'科目或本科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'、'应交税费'等科目。
  可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额,借记本科目,贷记'投资收益'科目。
  (四)属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额,借记本科目、'银行存款'等科目,贷记'长期股权投资——成本'、'交易性金融资产'、
  '可供出售金融资产'等科目。
  (五)实际收到现金股利或利润,借记'银行存款'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的现金股利或利润。
  1132应收利息
  一、本科目核算公司发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
  公司购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息,在'持有至到期投资'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。
  三、应收利息的主要账务处理
  (一)公司取得的持有至到期投资,应按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和,借记'持有至到期投资——成本'科目,按已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目,贷记'银行存款'、'应交税费'等科目,按其差额,借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。
  未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。
  未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记'持有至到期投资——应计利息'科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记'持有至到期投资——利息调整'科目。
  (二)未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息,借记本科目,按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记'可供出售金融资产——利息调整'科目。
  未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记'可供出售金融资产——应计利息'科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资
  收益'科目,按其差额,借记或贷记'可供出售金融资产——利息调整'科目。
  (三)未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'利息收入'科目,按其差额,借记或贷记'贷款——利润调整'科目。
  (四)实际收到利息,借记'银行存款'、等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的利息。
  1231其他应收款
  一、本科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项,包括一般公司存出保证金等。
  二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
  三、公司发生其他各种应收、暂付款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回或转销各种款项时,借记'现金'、'银行存款'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未收回的其他应收款;期末如为贷方余额,反映公司尚未支付的其他应付款。
  1241坏账准备
  一、本科目核算公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。
  二、坏账准备的主要账务处理
  (一)资产负债表日,公司根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
  (二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账损失,转销应收款项,借记本科目,贷记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目。
  (三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目,贷记本科目;同时,借记'银行存款'科目,贷记'应收票据'、'应收账款'、'预付账款'、'应收利息'、'其他应收款'、'长期应收款'等科目。
  
  三、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。
  1402在途物资
  一、本科目核算公司采用实际成本进行材料日常核算,货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。
  二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。
  三、在途物资的主要账务处理
  (一)公司购入材料、商品,按应计入材料、商品采购成本的金额,借记本科目,按可抵扣的增值税额,借记'应交税费——应交增值税(进项税额)'科目,按实际支付或应付的款项,贷记'银行存款'、'应付票据'等科目。
  (二)所购材料、商品到达验收入库,借记'原材料'、'库存商品——进价'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司已付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。
  1403原材料
  一、本科目核算公司库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。
  收到来料加工装配业务的原料、零件等,设置备查簿进行登记。
  二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
  三、原材料的主要账务处理
  (一)购入并已验收入库的原材料,按实际成本,借记本科目,按实际成本贷记'在途物资'科目。
  (二)自制并已验收入库的原材料,按实际成本,借记本科目,按实际成本贷记'生产成本'等科目。
  委托外单位加工完成并已验收入库的原材料,按实际成本,借记本科目,按实际成本贷记'委托加工物资'科目。
  (三)生产经营领用材料,按实际成本,借记'生产成本'、'制造费用'、'销售费用'、'管理费用'等科目,贷记本科目。
  发出委托外单位加工的原材料,借记'委托加工物资'科目,贷记本科目。
  基建工程等部门领用材料,按实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记'
  在建工程'等科目,按实际成本,贷记本科目,按不予抵扣的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(进项税额转出)'科目。
  公司采用实际成本进行材料日常核算,发出材料的实际成本,采用加权平均法计算确定。
  (四)出售材料时,按收到或应收价款,借记'银行存款'或'应收账款'等科目,按实现的营业收入,贷记'其他业务收入'科目,按应交的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(销项税额)'科目。
  结转出售材料的实际成本时,借记'其他业务支出'科目,贷记本科目。
  四、本科目的期末借方余额,反映公司库存材料的实际成本。
  1406库存商品
  一、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
  接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同公司的产成品,通过本科目核算。
  已经完成销售手续并确认销售收入,但购买单位在月末未提取的商品,应当作为代管商品,单独设置'代管商品'备查簿进行登记。
  二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。
  三、库存商品的主要账务处理
  公司生产的产成品按实际成本核算,产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额,月末计算入库产成品的实际成本。公司生产完成验收入库的产成品,按其实际成本,借记本科目,贷记'生产成本'等科目。
  公司采用实际成本进行产成品日常核算,发出产成品的实际成本,采用个别认定法计算确定。
  对外销售产成品,结转销售成本时,借记'主营业务成本'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司库存商品的实际成本。
  1407发出商品
  一、本科目核算公司商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。
  二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。
  三、发出商品的主要账务处理
  (一)对于不满足收入确认条件的发出商品,应按发出商品的实际成本,借记本科目,贷记'库存商品'科目。
  发出商品满足收入确认条件时,应结转销售成本,借记'主营业务成本'科目,贷记本科目。
  (二)发出商品如发生退回,应按退回商品的实际成本,借记'库存商品'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司商品销售中,不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。
  1411委托加工物资
  一、本科目核算公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。
  二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
  三、委托加工物资的主要账务处理
  (一)发给外单位加工的物资,按实际成本,借记本科目,贷记'原材料'、'库存商品'等科目;
  (二)支付加工费、运杂费等,借记本科目等科目,贷记'银行存款'等科目;
  (三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本,借记'原材料'、'库存商品'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
  1412包装物及低值易耗品
  一、本科目核算公司包装物和低值易耗品的实际成本。
  二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。
  三、包装物及低值易耗品的主要账务处理
  (一)购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等,应当比照'原材料'科目进行处理。
  (二)生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物,采用一次转销法,领用时应按其账面价值,借记'生产成本'、'其他业务支出'、'管理费用'等科目,贷记本科目。
  (三)随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物,在实现商品销售结转
  销售成本时,应按包装物的账面价值,借记'其他业务支出'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的实际成本。
  1461存货跌价准备
  一、本科目核算公司存货发生减值时计提的存货跌价准备。
  二、存货跌价准备的主要账务处理
  资产负债表日,公司根据存货准则确定存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。
  已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记'资产减值损失'科目。
  发出存货结转计提的存货跌价准备的,借记本科目,贷记'主营业务成本'、'生产成本'等科目。
  三、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的存货跌价准备。
  1521持有至到期投资
  一、本科目核算公司持有至到期投资的价值。
  二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别'成本'、'利息调整'、'应计利息'等进行明细核算。
  三、持有至到期投资的主要账务处理
  (一)公司取得的持有至到期投资,应按其面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的一道付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  (二)未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记'应收利息'科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  
  收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,借记'银行存款'等科目,贷记'应收利息'科目。
  收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息,借记'银行存款'等科目,贷记'应收利息'科目。
  (二)按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记'可供出售金融资产'科目,已计提减值准备的,借记'持有至到期投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记'资本公积——其他资本公积'科目。
  按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记本科目等科目,贷记'可供出售金融资产'科目。
  (三)出售持有至到期投资时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,已计提减值准备的,借记'持有至到期投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、利息调整、应计利息),按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司持有至到期投资的摊余成本。
  1522持有至到期投资减值准备
  一、本科目核算公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。
  二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
  三、资产负债表日,公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。
  已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记'资产减值损失'科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
  1523可供出售金融资产
  一、本科目核算公司持有的可供出售金融资产的价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
  可供出售金融资产发生减值的,应在本科目设置'减值准备'明细科目进行核
  算。
  二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种,分别'成本'、'利息调整'、'应计利息'等进行明细核算。
  三、可供出售金融资产的主要账务处理
  (一)公司取得可供出售金融资产时,应按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)与交易费用之和,借记本科目(成本),按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记'应收利息'或'应收股利'科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'、'应交税费'等科目。
  (二)未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记'应收利息'科目,按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息)科目,按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记'投资收益'科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,按应享有的份额,借记'应收股利'科目,贷记'投资收益'科目,收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记'银行存款'等科目,贷记'应收利息'或'应收股利'科目。
  收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息,借记'银行存款'等科目,贷记'应收利息'科目。
  收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,借记'银行存款'等科目,贷记'应收股利'科目。
  (三)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券,即为其摊余成本)的差额,借记本科目,贷记'资本公积——其他资本公积'科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记
  的金额,借记'资产减值损失'科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,贷记'资本公积——其他资本公积'科目,按其差额,贷记本科目。
  (四)按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该其公允价值,借记本科目,已计提减值准备的,借记'持有至到期投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记'持有至到期投资'科目,按其差额,贷记或借记'资本公积——其他资本公积'科目。
  (五)出售可供出售金融资产时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按其账面余额,贷记本科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记'资本公积——其他资本公积'科目,按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司可供出售金融资产的公允价值。
  1524长期股权投资一、本科目核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
  二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
  长期股权投资采用权益法核算的,应当分别'成本'、'损益调整'、'所有者权益其他变动'进行明细核算。
  三、长期股权投资的主要账务处理
  (一)公司合并形成的长期股权投资同一控制下公司合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记本科目(成本),按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记'应收股利'科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额,贷记'资本公积——资本溢价或股本溢价'科目;如为借方差额,借记'资本公积——资本溢价或股本溢价'科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,应依次借记'盈余公积'、'利润分配——未分配利润'科目。
  非同一控制下公司合并形成的长期股权投资,应在购买日按公司合并成本,借记本科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记'银行存款'等科目,按其差额,贷记'营业外收入'或借记'营业外支出'等科目。公司合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。
  非同一控制下公司合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的
  公允价值,贷记'主营业务收入'科目,并同时结转相关的成本。
  (二)以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本,借记本科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记'应收股利'科目,贷记'银行存款'等科目。
  (三)采用成本法核算的长期股权投资的处理
  长期股权投资采用成本法核算的,应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部分,借记'应收股利'科目,贷记'投资收益'科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记'应收股利'科目,贷记本科目(成本)。
  (四)采用权益法核算的长期股权投资的处理
  公司的长期股权投资采用权益法核算的,应当分别下列情况进行处理:
  1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记本科目(成本),贷记'营业外收入'科目。
  2.按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记本科目(损益调整),贷记'投资收益'科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值,以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的,应借记'投资收益'科目,贷记本科目(损益调整)科目。
  被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,公司计算应分得的部分,借记'应收股利'科目,贷记本科目(损益调整)。
  收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
  3.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,公司计算应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的,如原因按合同或协议约定确认了投资损失,同时作为预计负债的,应首先冲减预计负债的余额,剩余部分再借记本科目(损益调整),贷记'投资收益'科目。
  4.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,公司按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记本科目(所有者权益其他变
  动),贷记或借记'资本公积——其他资本公积'科目;持股比例变动的情况下,按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额,应借记或贷记本科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  (五)长期股权投资核算方法转换的处理
  公司根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的,应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本,初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,借记本科目(成本),贷记'营业外收入'科目。
  长期股权投资自权益法转按成本法核算的,除构成公司合并的以外,应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
  (六)处置长期股权投资的处理
  处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,已计提减值准备的,借记'长期股权投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记本科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记'应收股利'科目,按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。
  处置采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的比例结转原记入'资本公积——其他资本公积'科目的金额,借记或贷记'资本公积——其他资本公积'科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司长期股权投资的价值。
  1525长期股权投资减值准备
  一、本科目核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备。
  二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
  三、资产负债表日,公司根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。
  处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
  1526投资性房地产
  一、本科目核算投资性房地产的价值,包括采用成本模式计量的投资性房地
  产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。
  二、投资性房地产采用成本模式计量的,公司应当按照投资性房地产类别和项目进行明细核算;投资性房地产采用公允价值模式计量的,公司应当按照投资性房地产类别和项目并分别'成本'和'公允价值变动'进行明细核算。
  三、投资性房地产的主要账务处理
  (一)采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。
  (二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理
  1.公司外购、自行建造等取得的投资性房地产,应按投资性房地产准则确定的成本,借记本科目(成本),贷记'银行存款'、'在建工程'等科目。
  2.将作为存货的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项房产在转换日的账面价值,借记本科目(成本),已计提跌价准备的,借记'存货跌价准备'科目,按其账面余额,贷记'库存商品'科目。同时,按该项房产在转换日的公允价值与其账面价值的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记'资本公积——其他资本公积'科目,或借记'公允价值变动损益'科目,贷记本科目(公允价值变动)。
  将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,按该项土地使用权或建筑物在转换日的账面价值,借记本科目(成本),按已计提的累计摊销或累计折旧,借记'累计摊销'、'累计折旧'科目,已计提减值准备的,借记'无形资产减值准备'、'固定资产减值准备'科目,按其账面余额,贷记'无形资产'、'固定资产'科目。同时,按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值与其账面价值的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记'资本公积——其他资本公积'科目,或借记'公允价值变动损益'科目,贷记本科目(公允价值变动)。
  3.投资性房地产进行改良或装修时,应按该项投资性房地产的账面余额,借记'在建工程'科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动)。
  4.资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记'公允价值变动损益'科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  5.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时,应按该项投资性
  房地产在转换日的公允价值,借记'固定资产'、'无形资产'科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记'公允价值变动损益'科目。
  6.处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记'公允价值变动损益'、'资本公积——其他资本公积'科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司投资性房地产的价值。
  1601固定资产
  一、本科目核算公司持有固定资产的原价。
  下列各项满足固定资产确认条件的,也在本科目核算:
  1.公司的高价周转件。
  2.公司为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。
  3.公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。
  4.公司为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。
  采用成本模式计量的已出租的建筑物,在'投资性房地产'科目核算,不在本科目核算。
  未作为固定资产管理的工具、器具等,在'包装物及低值易耗品'科目核算。
  二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。
  公司融资租入的固定资产,应在本科目设置'融资租入固定资产'明细科目进行核算。
  三、固定资产的主要账务处理
  (一)公司购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记本科目,贷记'银行存款'、'其他应付款'、'应付票据'等科目。
  购入需要安装的固定资产,先记入'在建工程'科目,安装完毕交付使用时再转入本科目。
  购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产),
  实质上具有融资性质的,应按所购固定资产购买价款的现值,借记本科目或'在建工程'科目,按应支付的金额,贷记'长期应付款'科目,按其差额,借记'未确认融资费用'科目。
  (二)自行建造完成的固定资产,借记本科目,贷记'在建工程'科目。
  已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后再进行调整。
  (三)融资租入的固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目或'在建工程'科目,按最低租赁付款额,贷记'长期应付款'科目,按发生的初始直接费用,贷记'银行存款'等科目,按其差额,借记'未确认融资费用'科目。
  租赁期届满,公司取得该项固定资产所有权的,应将该项固定资产从'融资租入固定资产'明细科目转入有关明细科目。
  (四)以其他方式取得的固定资产,按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。
  (五)固定资产存在弃置义务的,应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记本科目,贷记'预计负债'科目。在该项固定资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记'财务费用'科目,贷记'预计负债'科目。
  (六)固定资产装修发生的装修费用满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (七)处置固定资产应通过'固定资产清理'科目核算,应按该项固定资产账面净额,借记'固定资产清理'科目,按已提的累计折旧,借记'累计折旧'科目,已计提减值准备的,借记'固定资产减值准备'科目,按其账面余额,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司固定资产的账面原价。
  1602累计折旧
  一、本科目核算公司对固定资产计提的累计折旧。
  采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物计提的累计折旧,可以单独设置'1607投资性房地产累计折旧'科目,比照本科目进行核算。
  二、本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。
  三、公司按月计提固定资产折旧,借记'制造费用'、'销售费用'、'管理费
  用'、'其他业务支出'、'研发支出'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司固定资产累计折旧额。
  1603固定资产减值准备
  一、本科目核算公司固定资产发生减值时计提的减值准备。
  二、资产负债表日,公司根据资产减值准则确定固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。
  处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。
  三、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的固定资产减值准备。
  1604在建工程
  一、本科目核算公司基建、技改等在建工程发生的价值。
  公司发生的满足固定资产准则规定的确认条件的更新改造支出等固定资产后续支出,也在本科目核算;不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的固定资产后续支出,应在'管理费用'、'销售费用'等科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照'建筑工程'、'安装工程'、'在安装设备'、'待摊支出'以及单项工程等进行明细核算。
  三、在建工程的主要账务处理
  (一)公司发包的在建工程,应按合理估计的发包工程的进度,借记本科目,贷记'其他应付款'等科目。将设备交付承包公司进行安装时,借记本科目(在安装设备),贷记'工程物资'科目。
  与承包公司办理工程价款结算时,按补付的工程款,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (二)公司自营的在建工程领用工程物资、本公司原材料或库存商品的,借记本科目,贷记'工程物资'、'原材料'、'库存商品'等科目
  上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
  在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记'应付职工薪酬'科目。
  辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,借记本科目,贷记'生产成本——辅助生产成本'等科目。
  (三)在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本科目(待摊支出),贷记'银行存款'等科目。
  
  在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的,借记本科目(待摊支出),贷记'长期借款'、'应付利息'等科目。
  由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记本科目(待摊支出)科目,贷记本科目(建筑工程、安装工程等);在建工程全部报废或毁损的,应按其净损失,借记'营业外支出——非常损失'科目,贷记本科目。
  建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记本科目(待摊支出),贷记'工程物资'科目;盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录。
  在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记本科目(待摊支出),贷记'银行存款'、'原材料'等科目;试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记'银行存款'、'库存商品'等科目,贷记本科目(待摊支出)。
  上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
  (四)在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记'工程物资'科目,贷记本科目。
  (五)在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出,借记本科目( 工程),贷记本科目(待摊支出);结转在建工程成本时,借记'固定资产'等科目,贷记本科目( 工程)。
  四、本科目的期末借方余额,反映公司尚未完工的在建工程的价值。
  1605工程物资
  一、本科目核算公司为在建工程准备的各种物资的价值,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
  二、本科目应当按照'专用材料'、'专用设备'、'工器具'等进行明细核算。
  工程物资发生减值准备的,应在本科目设置'减值准备'明细科目进行核算。
  三、工程物资的主要账务处理
  (一)购入为工程准备的物资,借记本科目,贷记'银行存款'、'其他应付款'等科目。
  (二)领用工程物资,借记'在建工程'科目,贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时,做相反的会计分录。
  (三)资产负债表日,根据资产减值准则确定工程物资发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目(减值准备)。
  
  领用或处置工程物资时,应结转已计提的工程物资减值准备,借记本科目(减值准备),贷记'在建工程'等科目。
  (四)工程完工,将为生产准备的工具和器具交付生产使用时,借记'包装物及低值易耗品'等科目,贷记本科目。
  工程完工后剩余的工程物资转作本公司存货的,借记'原材料'等科目,贷记本科目。
  工程完工后剩余的工程物资对外出售的,应确认其他业务收入并结转相应成本。
  上述事项涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
  四、本科目期末借方余额,反映公司为在建工程准备的各种物资的价值。
  1606固定资产清理
  一、本科目核算公司因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
  二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
  三、固定资产清理的主要账务处理
  (一)公司因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,按该项固定资产账面净额,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记'累计折旧'科目,已计提减值准备的,借记'固定资产减值准备'科目,按其账面余额,贷记'固定资产'科目。
  (二)清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费,借记本科目,贷记'银行存款'、'应交税费——应交营业税'等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记'银行存款'、'原材料'等科目,贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记'其他应收款'等科目,贷记本科目。
  (三)固定资产清理完成后,本科目的借方余额,属于筹建期间的,借记'管理费用'科目,贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记'营业外支出——非常损失'科目,贷记本科目;属于生产经营期间正常的处理损失,借记'营业外支出——处置非流动资产损失'科目,贷记本科目。
  固定资产清理完成后,本科目的贷方余额,属于筹建期间的,借记本科目,
  贷记'管理费用'科目;属于生产经营期间的,借记本科目,贷记'营业外收入——处置非流动资产利得'科目。
  四、本科目期末余额,反映公司尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。
  1701无形资产
  一、本科目核算公司持有的无形资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
  二、公司按照无形资产项目进行明细核算。
  三、无形资产的主要账务处理
  (一)外购的无形资产,按应计入无形资产成本的金额,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (二)自行开发的无形资产,借记本科目,贷记'研发支出'科目。
  (三)公司合并中取得的无形资产,应按其在购买日的公允价值,借记本科目,贷记有关科目。
  (四)其他方式取得的无形资产,按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额,借记本科目,贷记有关科目。
  (五)无形资产预期不能为公司带来经济利益的,应按已计提的累计摊销,借记'累计摊销'科目,已计提减值准备的,借记'无形资产减值准备'科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记'营业外支出'科目。
  (六)处置无形资产时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按已计提的累计摊销,借记'累计摊销'科目,已计提减值准备的,借记'无形资产减值准备'科目,按应支付的相关税费,贷记'应交税费'等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记'营业外收入——处置非流动资产利得'科目或借记'营业外支出——处置非流动资产损失'科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司无形资产的成本。
  1702累计摊销
  一、本科目核算公司对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
  二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
  三、公司按月计提无形资产摊销,借记'管理费用'、'其他业务支出'等科目,贷记本科目。
  
  四、本科目期末贷方余额,反映公司无形资产累计摊销额。
  1703无形资产减值准备
  一、本科目核算公司无形资产发生减值时计提的减值准备。
  二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
  三、资产负债表日,公司根据资产减值准则确定无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目。
  处置无形资产时,应同时结转已计提的无形资产减值准备。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
  1711商誉
  一、本科目核算吸收合并中取得的商誉价值。
  商誉发生减值的,应在本科目设置'减值准备'明细科目进行核算。
  二、公司应按公司合并准则确定的商誉价值,借记本科目等科目,贷记有关科目。
  资产负债表日,公司根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,贷记本科目(减值准备)。
  三、本科目期末借方余额,反映公司商誉的价值。
  1801长期待摊费用
  一、本科目核算公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如果以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
  二、本科目应按费用项目进行明细核算。
  三、公司发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目,贷记'银行存款'、'原材料'等科目。摊销长期待摊费用,借记'管理费用'、'销售费用'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
  1811递延所得税资产
  一、本科目核算公司根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
  二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
  三、递延所得税资产的主要账务处理
  
  (一)资产负债表日,公司根据所得税准则应予确认的递延所得税资产,借记本科目,贷记'所得税费用——递延所得税费用'、'资本公积——其他资本公积'等科目。本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的,应按其差额确认;本期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  (二)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额,借记'所得税费用——当期所得税费用'、'资本公积——其他资本公积'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司已确认的递延所得税资产的余额。
  1901待处理财产损溢
  一、本科目核算公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,包括盘盈存货的价值。
  物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通过本科目核算。
  盘盈固定资产的价值在'以前年度损益调整'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
  三、待处理财产损溢的主要账务处理
  (一)盘盈的现金、各种材料、库存商品等,借记'库存现金'、'原材料'、'库存商品'等科目,贷记本科目。
  (二)盘亏、毁损的各种材料、库存商品等,借记本科目,贷记'原材料'、'库存商品'、'应交税费——应交增值税(进项税额转出)'等科目。
  (三)盘盈、盘亏、毁损的财产,按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记'原材料'等科目,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记'其他应收款'科目,按本科目余额,借记或贷记本科目,按其借方差额,属于管理原因造成的,借记'管理费用'科目,属于非正常损失的,借记'营业外支出——盘亏毁损损失';按其贷方差额,贷记'管理费用'、'营业外收入——盘盈利得'科目。
  四、公司的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本科目应无余额。
  负债类
  2001短期借款
  一、本科目核算公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1
  年)的各种借款。
  公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款,在'长期借款'科目核算。
  二、本科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
  三、短期借款的主要账务处理
  (一)公司借入的各种短期借款,借记'银行存款'科目,贷记本科目;归还借款时,做相反的会计分录。
  (二)资产负债表日,应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额,借记'财务费用'、'利息支出'等科目,贷记'预提费用'、'银行存款'等科目。
  实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未偿还的短期借款的本金。
  2201应付票据
  一、本科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
  二、应付票据的主要账务处理:
  (一)公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借记'材料采购'、'库存商品'、'应付账款'、'应交税费——应交增值税(进项税额)'等科目,贷记本科目。
  (二)支付银行承兑汇票的手续费,借记'财务费用'科目,贷记'银行存款'科目。支付款项时,借记本科目,贷记'银行存款'科目。
  (三)应付票据到期,如公司无力支付票款,按应付票据的票面价值,借记本科目,贷记'应付账款'或'短期借款'科目。
  三、公司应当设置'应付票据备查簿',详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未到期的商业汇票的票面金额。
  2202应付账款
  一、本科目核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
  
  二、本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
  三、应付账款的主要账务处理
  (一)公司购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记'材料采购'、'在途物资'等科目,按可抵扣的增值税额,借记'应交税费——应交增值税(进项税额)'等科目,按应付的价款,贷记本科目。
  (二)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记'生产成本'、'管理费用'等科目,贷记本科目。支付时,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (三)公司与债权人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理
  1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'科目,按其差额,贷记'营业外收入——债务重组利得'科目。
  2.公司以非现金资产清偿债务的,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记'交易性金融资产'、'其他业务收入'、'主营业务收入'、'固定资产清理'、'无形资产'、'长期股权投资'等科目,按应支付的相关税费,贷记'应交税费'等科目,按其差额,贷记'营业外收入'等科目或借记'营业外支出'等科目。
  3.以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记本科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值,贷记'实收资本'或'股本'、'资本公积——资本溢价或股本溢价'科目,按其差额,贷记'营业外收入——债务重组利得'科目。
  4.以修改其他债务条件进行清偿的,应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额,借记本科目,贷记'营业外收入——债务重组利得'科目。
  (四)公司如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记本科目,贷记'营业外收入——其他'科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的应付账款。
  2205预收账款
  一、本科目核算公司按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的,也可将预收的款项直接记入'应收账款'科目。
  
  二、本科目应按购货单位进行明细核算。
  三、公司向购货单位预收的款项,借记'银行存款'等科目,贷记本科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记本科目,按实现的营业收入,贷记'主营业务收入'科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(销项税额)'等科目。
  购货单位补付的款项,借记'银行存款'等科目,贷记本科目;退回多付的款项,做相反的会计分录。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司向购货单位预收的款项;期末如为借方余额,反映公司应由购货单位补付的款项。
  2211应付职工薪酬
  一、本科目核算公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
  二、本科目应当按照'工资'、'职工福利'、'社会保险费'、'住房公积金'、'工会经费'、'职工教育经费'、'解除职工劳动关系补偿'、'股份支付'等应付职工薪酬项目进行明细核算。
  三、应付职工薪酬的主要账务处理
  (一)公司按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记本科目,贷记'银行存款'、'现金'等科目。公司从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记本科目,贷记'其他应收款'、'应交税费——应交个人所得税'等科目。
  公司向职工支付职工福利费,借记本科目,贷记'银行存款'、'现金'等科目。
  公司支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  公司按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,贷记'银行存款'科目。
  公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记'银行存款'、'现金'等科目。
  公司支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  在行权日,公司以现金与职工结算股份支付,借记本科目,贷记'银行存款'、'现金'等科目。
  
  (二)公司应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
  生产部门人员的职工薪酬,借记'生产成本'、'制造费用'、'劳务成本'科目,贷记本科目。
  管理部门人员的职工薪酬,借记'管理费用'科目,贷记本科目。
  销售人员的职工薪酬,借记'销售费用'科目,贷记本科目。
  应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记'在建工程'、'研发支出'科目,贷记本科目。
  因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记'管理费用'科目,贷记本科目。
  无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,借记'管理费用'等科目,贷记本科目;同时,借记本科目,贷记'累计折旧'科目。
  租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金,借记'管理费用'等科目,贷记本科目。
  在等待期内每个资产负债表日,根据股份支付准则确定的金额,借记'管理费用'等科目,贷记本科目。
  在可行权日之后,根据股份支付准则确定的金额,借记或贷记'公允价值变动损益'科目,贷记或借记本科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司应付职工薪酬的结余。
  2221应交税费
  一、本科目核算公司按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
  公司代扣代交的个人所得税等,也通过本科目核算。
  公司不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
  应交增值税还应分别'进项税额'、'销项税额'、'出口退税'、'进项税额转出'、'已交税金'等设置专栏进行明细核算。
  三、应交税费的主要账务处理
  (一)应交增值税
  1.公司采购物资等,按应计入采购成本的金额,借记'材料采购'、'在途物资'或'原材料'、'库存商品'等科目,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应付或实际支付的金额,贷记'应付账款'、'应付票据'、'银行存款'等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。
  2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额,借记'应收账款'、'应收票据'、'银行存款'等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。
  3.实行'免、抵、退'的公司,按应收的出口退税额,借记'其他应收款'科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。
  4.公司交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金),贷记'银行存款'科目。
  (二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
  1.公司按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记'营业税金及附加'等科目,贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。
  2.出售不动产,计算应交的营业税,借记'固定资产清理'等科目,贷记本科目(应交营业税)。
  3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记'银行存款'等科目。
  (三)应交所得税
  1.公司按照税法规定计算应交的所得税,借记'所得税费用'等科目,贷记本科目(应交所得税)。
  2.交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记'银行存款'等科目。
  (四)应交土地增值税
  1.公司转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在'固定资产'或'在建工程'等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记'固定资产清理'科目,贷记本科目(应交土地增值税)。
  2.交纳的土地增值税,借记本科目(应交土地增值税),贷记'银行存款'等科目。
  
  (五)应交房产税、土地使用税和车船使用税
  1.公司按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记'管理费用'科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。
  2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税,借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税),贷记'银行存款'等科目。
  (六)应交个人所得税
  1.公司按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记'应付职工薪酬'科目,贷记本科目(应交个人所得税)。
  2.交纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记'银行存款'等科目。
  (七)应交的教育费附加、矿产资源补偿费
  1.公司按规定计算应交的教育费附加,借记'营业税金及附加'等科目,贷记本科目(应交教育费附加)。
  2.交纳的教育费附加,借记本科目(应交教育费附加、),贷记'银行存款'等科目。
  (八)预交的税费
  公司预交的税费,借记本科目(应交增值税、应交所得税等明细科目),贷记'银行存款'科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未交纳的税费;期末如为借方余额,反映公司多交或尚未抵扣的税金。
  2231应付利息
  一、本科目核算公司按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、公司债券等应支付的利息。
  二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
  三、应付利息的主要账务处理
  (一)公司采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,借记'利息支出'、'在建工程'、'财务费用'、'研发支出'等科目,贷记本科目。
  (二)采用实际利率计算确定利息费用时,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记'利息支出'、'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研
  发支出'等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记'长期借款——利息调整'等科目。
  (三)实际支付利息时,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
  2232应付股利
  一、本科目核算公司分配的现金股利或利润。
  公司分配的股票股利,不通过本科目核算。
  二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
  三、公司应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记'利润分配'科目,贷记本科目。
  实际支付现金股利或利润,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  四、公司董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露。
  五、本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的现金股利或利润。
  2241其他应付款
  一、本科目核算公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
  二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
  三、公司发生其他各种应付、暂收款项时,借记'银行存款'、'管理费用'等科目,贷记本科目;支付的其他各种应付、暂收款项,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的其他应付款项;期末余额如为借方余额,反映公司尚未收加的其他应收款项。
  2501长期借款
  一、本科目核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
  二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类,分别'本金'、'利息调整'、'应计利息'等进行明细核算。
  三、长期借款的主要账务处理
  (一)公司借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记'银行存款'科目,贷记本科目(本金),按其差额,借记本科目(利息调整)。
  (二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等科目,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记本科目(应计利息)或'应付利息'科目,按其差额,贷记本科目(利息调整)。
  实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
  (三)归还长期借款本金时,借记本科目(本金),贷记'银行存款'科目。同时,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等科目,贷记或借记本科目(利息调整、应计利息)。
  (四)公司与贷款人进行债务重组,应当比照'应付账款'科目的相关规定进行处理。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未偿还的长期借款的摊余成本。
  2502应付债券
  一、本科目核算公司为筹集(长期)资金而发行的债券本金和利息。
  二、本科目应当按照'面值'、'利息调整'、'应计利息'进行明细核算。
  公司发行的可转换公司债券,应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份,在本科目核算。
  三、应付债券的主要账务处理
  (一)公司发行债券,应按实际收到的现金净额,借记'银行存款'、'现金'等科目,按债券票面金额,贷记本科目(面值);按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  (二)对于分期付息、一次还本的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记'应付利息'科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
  对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息,借记'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等科目,
  按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目(应计利息),按其差额,贷记本科目(利息调整)。
  实际利率与票面利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
  (三)长期债券到期,支付债券本息,借记本科目(面值),贷记'银行存款'等科目,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记本科目(利息调整),按其差额,贷记或借记'在建工程'、'制造费用'、'财务费用'、'研发支出'等科目。
  (四)发行可转换公司债券时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值,贷记本科目(可转换公司债券),按其差额,贷记'资本公积——其他资本公积'科目。
  可转换公司债券在转换为股票之前,其所包含的负债成份,应当比照上述规定进行处理。
  当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按本科目(可转换公司债券)的余额,借记本科目(可转换公司债券),按'资本公积——其他资本公积'科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记'资本公积——其他资本公积'科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记'股本'科目,按实际用现金支付的不可转换股票的部分,贷记'现金'等科目,按其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  未转换股票的可转换公司债券到期还本付息,应当比照上述一般长期债券进行处理。
  四、公司应当设置'公司债券备查簿',详细登记每一公司债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。公司债券到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
  五、本科目期末贷方余额,反映公司尚未偿还的长期债券的摊余成本。
  2701长期应付款
  一、本科目核算公司除长期借款和公司债券以外的其他各种长期应付款项,包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
  二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
  三、长期应付款的主要账务处理
  (一)公司购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记'固定资产'、'在建工程'、'无形资产'、'研发支出'等科目,按应支付的金额,贷记本科目,按其差额,借记'未确认融资费用'科目。
  按期支付价款时,借记本科目,贷记'银行存款'科目。
  (二)融资租入固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记'在建工程'或'固定资产'科目,按最低租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接费用,贷记'银行存款'等科目,按其差额,借记'未确认融资费用'科目。
  按期支付租金时,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司尚未支付的各种长期应付款。
  2702未确认融资费用
  一、本科目核算公司应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
  二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。
  三、未确认融资费用的主要账务处理
  (一)公司购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记'固定资产'、'在建工程'、'无形资产'、'研发支出'等科目,按应支付的金额,贷记'长期应付款'科目,按其差额,借记本科目。
  采用实际利率法计算确定当期的利息费用,借记'财务费用'、'在建工程'、'研发支出'科目,贷记本科目。
  (二)融资租入固定资产,在租赁期开始日,应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额,借记'在建工程'或'固定资产'科目,按最低租赁付款额,贷记'长期应付款'科目,按发生的初始直接费用,贷记'银行存款'等科目,按其差额,借记本科目。
  采用实际利率法计算确定的当期利息费用,借记'财务费用'或'在建工程'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司未确认融资费用的摊余价值。
  2801预计负债
  一、本科目核算公司根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产等产生的预计负债。
  二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。
  三、预计负债的主要账务处理
  (一)公司根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记'营业外支出'科目,贷记本科目(预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失)。
  根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债,应按确定的金额,借记'销售费用'科目,贷记本科目(预计产品质量保证损失)。
  根据固定资产准则确认的由弃置义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记'固定资产'科目,贷记本科目(预计弃置费用)。在固定资产的使用寿命内,按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用,借记'财务费用'科目,贷记本科目(预计弃置费用)。
  根据企业合并准则确认的预计负债,应按确定的金额,借记有关科目,贷记本科目。
  投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损,投资公司需要承担额外损失的,公司应在'长期股权投资'科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下,对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额,借记'投资收益'科目,贷记本科目。
  (二)公司实际清偿或冲减预计负债时,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (三)公司根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记有关科目,贷记本科目;调整减少的预计负债,做相反的会计分录。
  属于会计差错的,应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司已预计尚未清偿的债务。
  2901递延所得税负债
  一、本科目核算公司根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税
  负债。
  二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
  三、递延所得税负债的主要账务处理
  (一)资产负债表日,公司根据所得税准则应予确认的递延所得税负债,借记'所得税费用——递延所得税费用'、'资本公积——其他资本公积'等科目,贷记本科目。本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的,借记'所得税费用——递延所得税费用'、'资本公积——其他资本公积'等科目,贷记本科目;应予确认的递延所得税负债小于其账面余额的,做相反的会计分录。
  非同一控制下公司合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的,应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债,同时调整商誉,借记'商誉'科目,贷记本科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司已确认的递延所得税负债的余额。
  所有者权益类
  4001股本
  一、本科目核算公司接受投资者投入公司的股本。
  公司收到投资者超过其在股本中所占份额的部分,作为股本溢价,在'资本公积'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照投资者进行明细核算。
  三、股本的主要账务处理
  (一)公司收到投资者投入的资本,借记'银行存款'、'其他应收款'、'固定资产'、'无形资产'等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  (二)股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记'利润分配'科目,贷记本科目。
  (三)公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按'应付债券——可转换公司债券'科目余额,借记'应付债券——可转换公司债券'科目,按'资本公积——其他资本公积'科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记'资本公积——其他资本公积'科目,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,贷记本科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记'现金'等科目,按其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  公司将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记'应付账款'等科目,按债权人放弃债权而享有本公司股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的股本之间的差额,贷记或借记'资本公积——股本溢价'科目,按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记'营业外收入——债务重组利得'科目。
  (四)公司以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应在行权日,按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记'资本公积——其他资本公积'科目,按应计股本的金额,贷记本科目,按其差额,贷记'资本公积——资本溢价或股本溢价'科目。
  四、公司按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记'现金'、'银行存款'等科目。
  股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记本科目、'资本公积'、'盈余公积'、'利润分配——未分配利润'科目,贷记'银行存款'、'现金'科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记本科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'、'现金'科目,按其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  五、本科目期末贷方余额,反映公司股本总额。
  4002资本公积
  一、本科目核算公司收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
  二、本科目应当分别'股本溢价'、'其他资本公积'进行明细核算。
  三、资本公积的主要账务处理
  (一)公司收到投资者投入的资本,借记'银行存款'、'其他应收款'、'固定资产'、'无形资产'等科目,按其在股本中所占份额,贷记'股本'科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。
  与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记本科目(股本溢价),贷记'银行存款'等科目。
  发行的可转换公司债券按规定转为股本时,应按'应付债券——可转换公司债券'科目余额,借记'应付债券——可转换公司债券,按本科目(其他资本公积)
  中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额,借记本科目(其他资本公积),按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记'股本'科目,按实际用现金支付的不可转换为股票的部分,贷记'现金'等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)科目。
  将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面价值,借记'应付账款'等科目,按债权人放弃债权而享有本公司股份的面值总额,贷记'股本'科目,按股份的公允价值总额与相应的股本之间的差额,贷记或借记本科目(股本溢价),按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,贷记'营业外收入——债务重组利得'科目。
  经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记本科目(股本溢价),贷记'股本'科目。
  (二)同一控制下公司合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记'长期股权投资——成本'科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记'应收股利'科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按其差额,贷记或借记本科目(股本溢价),本科目(股本溢价)不足冲减的,应依次借记'盈余公积'、'利润分配——未分配利润'科目。
  (三)长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,公司按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记'长期股权投资——所有者权益其他变动'科目,贷记或借记本科目(其他资本公积)。
  (四)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按权益工具授予日的公允价值,借记'管理费用'等科目,贷记本科目(其他资本公积)。
  在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记本科目(其他资本公积),按计入股本的金额,贷记'股本'科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。
  (五)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按该项房地产在转换日的账面价值,借记'投资性房地产——成本'科目,按已计提的累计摊销或累计折旧,借记'累计摊销'、'累计折旧'科目,已计提减值准备的,借记'存货跌价准备'、'无形资产减值准备'、'固定资产减值准备'科目,
  按其账面余额,贷记'库存商品'、'无形资产'、'固定资产'科目。同时,按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额,借记'投资性房地产——公允价值变动'科目,贷记本科目(其他资本公积)。
  处置该项投资性房地产时,应转销与其相关的其他资本公积。
  (六)根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记'可供出售金融资产'科目,已计提减值准备的,借记'持有至到期投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记'持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息'科目,按其差额,贷记或借记本科目(其他资本公积)。
  根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值,借记'持有至到期投资'等科目,贷记'可供出售金融资产'科目。对于有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的余额,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记'投资收益'科目。对于没有固定到期日的,与其相关的原记入本科目(其他资本公积)的金额,应在处置该项金融资产时,借记或贷记本科目(其他资本公积),贷记或借记'投资收益'科目。
  (七)资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记'可供出售金融资产'科目,贷记本科目(其他资本公积);公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记'资产减值损失'科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,贷记本科目(其他资本公积),按其差额,贷记'可供出售金融资产'科目。
  已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记'可供出售金融资产'科目,贷记本科目(其他资本公积)。
  如转销后的损失资金以后又收回,按实际收回的金额,借记本科目(其他资本公积),贷记'资产减值损失'科目;同时,借记'银行存款'等科目,贷记本科目(其他资本公积)。
  (八)股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积和留存收益,借记'股本'、本科目、'盈余公积'、'利润分配——未分配利润'科目,贷记'银行存款'、'现金'等科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记'股本'科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'、'现金'等科目,按其差额,贷记本科目(股本溢价)。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司资本公积的余额。
  4101盈余公积
  一、本科目核算公司从净利润中提取的盈余公积。
  二、本科目应当分别'法定盈余公积'、'任意盈余公积'进行明细核算。
  三、盈余公积的主要账务处理
  (一)公司按规定提取的盈余公积,借记'利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积'科目,贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。
  公司按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金,借记'利润分配——提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金'科目,贷记本科目(储备基金、公司发展基金)、'应付职工薪酬'科目。
  (二)公司经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损或转增资本,借记本科目,贷记'利润分配——盈余公积补亏'、'股本'科目。
  公司经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记本科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记'股本'科目,按其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  四、本科目期末贷方余额,反映公司按规定提取的盈余公积余额。
  4103本年利润
  一、本科目核算公司当年实现的净利润(或发生的净亏损)。
  二、期末结转利润时,应将'主营业务收入'、'其他业务收入'、'营业外收入'等科目的期末余额分别转入本科目,借记'主营业务收入'、'其他业务收入'、'营业外收入'等科目,贷记本科目。
  将'主营业务成本'、、'营业税金及附加'、'其他业务支出'、'销售费用'、'管理费用'、'财务费用'、'资产减值损失'、'营业外支出'、'所得税费用'等科目的期末余额分别转入本科目,借记本科目,贷记'主营业务成本'、'营业税金
  及附加'、'其他业务支出'、'销售费用'、'管理费用'、'财务费用'、'资产减值损失''营业外支出'、'所得税费用'等科目。
  将'公允价值变动损益'、'投资收益'科目的净收益,转入本科目,借记'公允价值变动损益'、'投资收益'科目,贷记本科目;如为净损失,做相反的会计分录。
  三、年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入'利润分配'科目,借记本科目,贷记'利润分配——未分配利润'科目;如为净亏损,做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。
  4104利润分配
  一、本科目核算公司利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。
  二、本科目应当分别'提取法定盈余公积'、'提取任意盈余公积'、'应付现金股利或利润'、'转作股本的股利'、'盈余公积补亏'和'未分配利润'等进行明细核算。
  公司还应分别'提取储备基金'、'提取公司发展基金'、'提取职工奖励及福利基金'进行明细核算。
  三、利润分配的主要账务处理
  (一)公司按规定提取的盈余公积,借记本科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积),贷记'盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积'科目。
  公司按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金,借记本科目(提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金),贷记'盈余公积——储备基金、公司发展基金'、'应付职工薪酬'科目。
  (二)公司经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借记本科目(应付现金股利),贷记'应付股利'科目。
  经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后,借记本科目(转作股本的股利),贷记'股本'科目。如其差额,贷记'资本公积——股本溢价'科目。
  公司用盈余公积弥补亏损,借记'盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积'科目,贷记本科目(盈余公积补亏)。
  四、年度终了,公司应将全年实现的净利润,自'本年利润'科目转入本科目,
  借记'本年利润'科目,贷记本科目(未分配利润),为净亏损的,做相反的会计分录;同时,将'利润分配'科目所属其他明细科目的余额转入本科目的'未分配利润'明细科目。结转后,本科目除'未分配利润'明细科目外,其他明细科目应无余额。
  成本类
  5001生产成本
  一、本科目核算公司进行工业性生产发生的各项生产费用,包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。
  二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
  基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、定单、批别等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。
  三、生产成本的主要账务处理
  公司发生的各项直接生产费用,借记本科目(基本生产成本),贷记'原材料'、'现金'、'银行存款'、'应付职工薪酬'等科目。公司各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本),贷记'制造费用'科目。
  公司已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品,应于月末,借记'库存商品'等科目,贷记本科目(基本生产成本)。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未加工完成的在产品的成本。
  5101制造费用
  一、本科目核算公司生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
  公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在'管理费用'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
  三、制造费用的主要账务处理
  (一)生产车间发生的机物料消耗,借记本科目,贷记'原材料'等科目。
  (二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬,借记本科目,贷记'应付职工薪酬'科目。
  (三)生产车间计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记'累计折旧'科目。
  
  (四)生产车间支付的办公费、水电费等,借记本科目,贷记'银行存款'等科目。
  (五)发生季节性的停工损失,借记本科目,贷记'原材料'、'应付职工薪酬'、'银行存款'等科目。
  (六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象,借记'生产成本(基本生产成本)'、'劳务成本'科目,贷记本科目。
  四、除季节性的生产性公司外,本科目期末应无余额。
  5201劳务成本
  一、本科目核算公司对外提供劳务发生的成本。
  二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。
  三、公司发生的各项劳务成本,借记本科目,贷记'银行存款'、'应付职工薪酬'、'原材料'等科目。
  结转劳务的成本,借记'主营业务成本'、'其他业务支出'等科目,贷记本科目。
  四、本科目期末借方余额,反映公司尚未完成或尚未结转的劳务成本。
  5301研发支出
  一、本科目核算公司进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
  二、本科目应当按照研究开发项目,分别'费用化支出'与'资本化支出'进行明细核算。
  三、研发支出的主要账务处理
  (一)公司自行开发无形资产发生的研发支出,不满足无形准则规定的资本化条件的,借记本科目(费用化支出),满足无形准则规定的资本化条件的,借记本科目(资本化支出),贷记'原材料'、'银行存款'、'应付职工薪酬'等科目。
  (二)公司以其他方式取得的正在进行中研究开发项目,应按确定的金额,借记本科目(资本化支出),贷记'银行存款'等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述(一)规定进行处理。
  (三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按本科目(资本化支出)的余额,借记'无形资产'科目,贷记本科目(资本化支出)。
  期末,公司应将本科目归集的费用化支出金额转入'管理费用'科目,借记'管理费用'科目,贷记本科目(费用化支出)。
  四、本科目期末借方余额,反映公司正在进行中的研究开发项目中满足资本
  化条。
  损益类
  6001主营业务收入
  一、本科目核算公司根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
  二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
  三、主营业务收入的主要账务处理
  (一)公司销售商品或提供劳务实现的销售收入,应按照实际收到或应收的价款,借记'银行存款'、'应收账款'、'应收票据'等科目,按销售收入的金额,贷记本科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记'应交税费——应交增值税(销项税额)'科目。
  公司采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记'长期应收款'科目,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记本科目,按其差额,贷记'未实现融资收益'科目。
  公司以库存商品进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)、债务重组或作为非同一控制下公司合并的对价的,应按该库存商品的公允价值,借记有关科目,贷记本科目。
  (二)公司本期发生的销售退回或销售折让,按应冲减的销售商品收入,借记本科目,按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记'应交税费——应交增值税(销项税额)'科目,按实际支付或应退还的价款,贷记'银行存款'、'应收账款'等科目。
  四、期末,应将本科目的余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6051其他业务收入
  一、本科目核算公司根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组等实现的收入。
  二、本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核算。
  三、公司确认的其他业务收入,借记'银行存款'、'应收账款'等科目,贷记本科目、'应交税费——应交增值税(销项税额)'等科目。
  
  公司以原材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组,应按照该用于交换或抵债的原材料的公允价值,借记有关资产科目或'应付账款'等科目,贷记本科目等科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6101公允价值变动损益
  一、本科目核算公司交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
  指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,也在本科目核算。
  二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
  三、公允价值变动损益的主要账务处理
  (一)资产负债表日,公司应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记'交易性金融资产——公允价值变动'、'投资性房地产——公允价值变动'等科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
  出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产等时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,按其账面余额,贷记'交易性金融资产——成本、公允价值变动'科目、'投资性房地产——成本、公允价值变动'等科目,贷记或借记'投资收益'科目。同时,按'交易性金融资产——公允价值变动'科目、'投资性房地产——公允价值变动'等科目的余额,借记或贷记本科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  (二)资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额,
  借记本科目,贷记'交易性金融负债'科目;公允价值低于其账面价值的差额,做相反的会计分录。
  出售交易性金融负债时,应按其账面余额,借记'交易性金融负债'科目,按实际支付的金额,贷记'银行存款'等科目,按其差额,贷记或借记'投资收益'科目。同时,按'交易性金融负债——公允价值变动'科目的余额,借记或贷记本科目,贷记或借记'投资收益'科目。
  
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目无余额。
  6111投资收益
  一、本科目核算公司根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。
  公司根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益,也通过本科目核算。
  公司处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益,也在本科目核算。
  公司的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益,也在本科目核算。
  二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。
  三、投资收益的主要账务处理
  (一)长期股权投资采用成本法核算的,公司应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部分,借记'应收股利'科目,贷记本科目;属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,贷记'长期股权投资'科目,不确认投资收益。
  (二)长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日,应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额,借记'长期股权投资——损益调整'科目,贷记本科目。
  被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值,以其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的,借记本科目,贷记'长期股权投资——损益调整'科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的,公司计算的应享有的份额,如有未确认投资损失的,应先弥补未确认的投资损失,弥补损失后仍有余额的,如原按投资合同或协议约定确认了投资损失,同时作为预计负债的,应首先冲减预计负债的余额,剩余部分借记'长期股权投资——损益调整'科目,贷记本科目。
  (三)处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记'银行存款'等科目,已计提减值准备的,借记'长期股权投资减值准备'科目,按其账面余额,贷记'长期股权投资'科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记'应收股利'科目,按其差额,贷记或借记本科目。
  处置采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的比例结转原记入'资本公积——其他资本公积'科目的金额,借记或贷记'资本公积——其他资本公积'科目,贷记或借记本科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,本科目结转后应无余额。
  6301营业外收入
  一、本科目核算公司发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入,主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。
  二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。
  三、公司发生的营业外收入,借记'现金'、'银行存款'、'待处理财产损溢'、'固定资产清理'、'应付账款'等科目,贷记本科目。
  收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记'银行存款'科目,贷记'营业外收入'科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6401主营业务成本
  一、本科目核算公司根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
  二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
  三、主营业务成本的主要账务处理
  (一)月末,公司应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记本科目,贷记'库存商品'、'劳务成本'科目。
  公司以库存商品进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组,应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额,借记本科目,贷记'库存商品'科目。已计提存货跌价准备的,还应同时结转已计提的存货跌价准备。
  (二)公司本期发生的销售退回,单独计算本月销售退回商品成本,借记'库存商品'等科目,贷记本科目。
  四、期末,应将本科目的余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6402其他业务支出
  一、本科目核算公司除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。
  公司除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费,在'营业税金及附加'科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照其他业务支出的种类进行明细核算。
  三、公司发生的其他业务支出,借记本科目,贷记'原材料'、'包装物及低值易耗品'、'累计折旧'、'累计摊销'、'应付职工薪酬'、'银行存款'等科目。
  公司以材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组,应按照该用于交换或抵债的原材料的账面余额,借记本科目,贷记'原材料'科目。
  已计提存货跌价准备的,还应同时结转已计提的存货跌价准备。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6403营业税金及附加
  一、本科目核算公司经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
  房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在'管理费用'科目核算,不在本科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
  二、公司按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记本科目,贷记'应交税费'等科目。
  收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应按实际收到的金额,借记'银行存款'科目,贷记'营业外收入'科目。
  三、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6601销售费用
  一、本科目核算公司销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本公司商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
  公司发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出,也在本科目核算。
  二、本科目应当按照部门、费用项目进行明细核算。
  三、销售费用的主要账务处理
  (一)公司在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记本科目,贷记'现金'、'银行存款'科目。
  (二)公司发生的为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用,借记本科目,贷记'应付职工薪酬'、'银行存款'、'累计折旧'等科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6602管理费用
  一、本科目核算公司为组织和管理公司生产经营所发生的管理费用,包括董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的或者应由公司统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
  公司行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出,也在本科目核算。
  同一控制下公司合并发生的直接相关费用,也在本科目核算。
  二、本科目应当按照部门、费用项目进行明细核算。
  三、管理费用的主要账务处理
  (一)行政管理部门人员的职工薪酬,借记本科目,贷记'应付职工薪酬'科目。
  (二)行政管理部门计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记'累计折旧'科目。
  发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用,借记本科目,贷记'银行存款'、'研发支出'等科目。
  按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额,借记本科目,贷记'应交税
  费'科目。
  按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税,借记本科目,贷记'应交税费'科目。
  四、期末,应将本科目的余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6603财务费用
  一、本科目核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、公司发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
  为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用,在'在建工程'、'制造费用'等科目核算,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
  三、公司发生的财务费用,借记本科目,贷记'预提费用'、'银行存款'、'未确认融资费用'等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣,借记'银行存款'、'应付账款'等科目,贷记本科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6701资产减值损失
  一、本科目核算公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
  二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
  三、公司根据资产减值等准则确定资产发生的减值的,按应减记的金额,借记本科目,贷记'坏账准备'、'存货跌价准备'、'长期股权投资减值准备'、'持有至到期投资减值准备'、'固定资产减值准备'、'在建工程——减值准备'、'工程物资——减值准备'、'生产性生物资产——减值准备'、'无形资产减值准备'、'商誉——减值准备'、'贷款损失准备'、'抵债资产——跌价准备'、'损余物资——跌价准备'等科目。
  四、公司计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后,相关资产的价值又得恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记'坏账准备'、'存货跌价准备'、'持有至到期投资减值准备'、'贷款损失准备'、'抵债资产——跌价准备'、'损余物资——跌价准备'等科目,贷记本科目。
  
  五、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目无余额。
  6711营业外支出
  一、本科目核算公司发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出,包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
  二、本科目应当按照支出项目进行明细核算。
  三、公司发生的营业外支出,借记本科目,贷记'待处理财产损溢'、'现金'、'银行存款'、'固定资产清理'等科目。
  四、期末,应将本科目余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6801所得税费用
  一、本科目核算公司根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
  二、本科目应当按照'当期所得税费用'、'递延所得税费用'进行明细核算。
  三、所得税费用的主要账务处理
  (一)资产负债表日,公司按照税法计算确定的当期应交所得税金额,借记本科目(当期所得税费用),贷记'应交税费——应交所得税'科目。
  (二)资产负债表日,根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于'递延所得税资产'科目余额的差额,借记'递延所得税资产'科目,贷记本科目(递延所得税费用)、'资本公积——其他资本公积'等科目;应予确认的递延所得税资产小于'递延所得税资产'科目余额的差额,做相反的会计分录。
  公司应予确认的递延所得税负债的变动,应当比照上述原则调整本科目、'递延所得税负债'科目及有关科目。
  四、期末,应将本科目的余额转入'本年利润'科目,结转后本科目应无余额。
  6901以前年度损益调整
  一、本科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
  公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也在本科目核算。
  二、以前年度损益调整的主要账务处理
  (一)公司调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷
  记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损,借记本科目,贷记有关科目。
  (二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记'应交税费——应交所得税'科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用,借记'应交税费——应交所得税'科目,贷记本科目。
  (三)经上述调整后,应将本科目的余额转入'利润分配——未分配利润'科目。本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记'利润分配——未分配利润'科目;如为借方余额,做相反的会计分录。
  三、本科目结转后应无余额。

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